Если автомобиль организации попал в ДТП, то учет и налогообложение связанных с этим операций будет зависеть от того, кто виновен в аварии – водитель организации или же третьи лица.

Авария произошла по вине работника

Здесь возможны две ситуации.

Первая – когда в аварии пострадал лишь автомобиль организации. Вторая – когда авария затронула машины третьих лиц.

Рассмотрим оба случая подробно.

В аварии пострадал лишь автомобиль организации

В этом случае ущерб от ДТП обязан возместить виновник аварии, то есть водитель организации.

Обратите внимание: обязанность работника возместить организации прямой действительный ущерб не зависит от того, заключен с ним договор о полной материальной ответственности или нет. Ведь если водитель признан виновным в ДТП, то вред, скорее всего, причинен в результате того, что он нарушил правила дорожного движения. А это – административный проступок, который влечет полную материальную ответственность работника перед работодателем (п. 6 ст. 243 ТК РФ).

Как взыскивается ущерб от ДТП с работника?

Если сумма причиненного ущерба не превышает среднего месячного заработка работника, она может быть удержана из его зарплаты по приказу руководителя организации. Учтите: приказ нужно издать не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба. При этом общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты работнику не может превышать 20 процентов (ст. 138 ТК РФ).

Если же месячный срок истек или если виновник аварии не согласен добровольно возместить ущерб, сумма которого превышает его средний месячный заработок, то ущерб можно взыскать только через суд.

Правда, взыскание ущерба с виновного работника – это право, а не обязанность организации. Иначе говоря, она может «простить» работнику его вину и не взыскивать с него причиненный им ущерб (ст. 240 ТК РФ).

Организация может оформить договор КАСКО, тогда именно страховая компания возместит ей ущерб от ДТП. Но чаще всего суммы страхового возмещения для восстановления автомобиля, попавшего в ДТП, недостаточно. Ведь при расчете ущерба страховые компании учитывают износ транспортного средства. А при восстановлении автомобиля, попавшего в аварию, испорченные запчасти заменяют новыми, а их стоимость бывает намного дороже расчетной. Когда страховой выплаты для восстановления автомобиля недостаточно, необходимую сумму организация может взыскать с виновника ДТП – своего водителя.

Бухгалтерский учет ремонта автомобиля

Стоимость ремонта автомобиля, поврежденного в аварии, организация включает в расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). А суммы возмещения ущерба, полученные от страховой компании или от виновного работника, – в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Эти суммы учитываются в том отчетном периоде, в котором они признаны страховщиком, виновным работником или же в котором суд вынес решение об их взыскании (п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Обратите внимание: в налоговом учете такие суммы, если они взыскиваются через суд, признаются не на дату вынесения решения суда, а на дату его вступления в законную силу, то есть позже, чем в бухгалтерском учете.

Налогообложение расходов по ремонту автомобиля

В целях налогообложения прибыли расходы по ремонту автомобиля организация включает в прочие расходы (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Страховую выплату по КАСКО, а также сумму возмещения ущерба, полученную от работника – виновника ДТП, организация включает во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ). При методе начисления эти суммы учитываются на дату принятия страховой компанией решения о возмещении ущерба либо на дату признания ущерба виновным работником. При кассовом методе – на дату получения денег от работника или страховщика.

Теперь, что касается НДС.

Этим налогом облагаются операции по реализации товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав (ст. 146 НК РФ). При этом в налоговую базу включаются суммы предоплаты за товары (работы, услуги). Как видите, получение страхового возмещения (и от страховой компании, и от виновника аварии) не относится к этим операциям, поэтому НДС оно не облагается. А значит, организация не может возместить из бюджета «входной» НДС по услугам автосервиса, в котором она отремонтировала поврежденный автомобиль за счет таких компенсаций. Суммы «входного» налога будут списываться за счет полученного возмещения.

Пример

По вине водителя ООО «Шиномонтаж» произошло ДТП, в результате которого пострадал только автомобиль этой организации. Стоимость его ремонта в автосервисе составила 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.). Поскольку автомобиль не был застрахован, ущерб от ДТП взыскивается с виновного работника. Отметим, что его оклад составляет 30 000 руб.

Итак, в учете ООО «Шиномонтаж» бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. (23 600 – 3600) – отражена стоимость ремонта автомобиля;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60

– 3600 руб. – отражен «входной» НДС по ремонту на основании счета-фактуры автосервиса;

ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ 51

– 23 600 руб. – оплачен автосервису ремонт автомобиля;

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»    КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 23 600 руб. – отнесена на виновное лицо сумма ущерба;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»    КРЕДИТ 19

– 3600 руб. – отнесена за счет полученного возмещения сумма «входного» НДС по ремонту автомобиля;

ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 70

– 30 000 руб. – начислена зарплата водителю за отчетный месяц;

ДЕБЕТ 70    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 3900 руб. (30 000 руб. Х 13%) – удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 70    КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

– 5220 руб. ((30 000 руб. – 3900 руб.) Х 20%) – удержана из зарплаты виновника ДТП часть суммы ущерба.

В аварии пострадали третьи лица

Все владельцы транспортных средств должны страховать риск гражданской ответственности, которая может наступить из-за причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Поэтому если виновником аварии является водитель организации (при этом она оформила полис ОСАГО), ущерб пострадавшим возместит страховая компания.

Однако сумма такого возмещения при каждой аварии составляет (ст. 7 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании ответственности владельцев транспортных средств»):

– в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью каждого потерпевшего, – не более 160 000 рублей;

– в части возмещения вреда, причиненного имуществу нескольких потерпевших, – не более 160 000 рублей;

– в части возмещения вреда, причиненного имуществу одного потерпевшего, – не более 120 000 рублей.

Если организация, помимо ОСАГО, оформила еще и договор КАСКО, то ей возместят разницу между суммой причиненного ущерба и возмещением по договору ОСАГО. При этом страховая компания, с которой заключен договор КАСКО, запросит у организации документы, подтверждающие сумму возмещения по договору ОСАГО.

Но, как мы уже отмечали, суммы страхового возмещения для восстановления автомобиля, попавшего в ДТП, обычно недостаточно. Во-первых, при расчете ущерба страховые компании учитывают износ транспортного средства. А, во-вторых, законодательство ограничивает максимальный размер компенсации, которую пострадавшая фирма может получить по договору ОСАГО.

Когда страховой выплаты для восстановления автомобиля недостаточно, необходимую сумму потерпевшая фирма может потребовать с организации – виновника ДТП (ст. 1072 ГК РФ). А та в свою очередь вправе потребовать такой компенсации от своего работника – виновника аварии (ст. 1081 ГК РФ).

Бухгалтерский учет убытков третьим лицам

Затраты на возмещение убытков третьим лицам включаются в бухучете в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Налогообложение убытков третьим лицам

В целях налогообложения прибыли затраты на возмещение ущерба, причиненного третьим лицам, являются для организации внереализационными расходами (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но это только если сумму ущерба, причиненного третьим лицам в результате ДТП, организация взыскивает с виновного работника. Иначе расходы по возмещению ущерба, причиненного аварией третьим лицам и не покрытого виновным работником, в целях налогообложения прибыли не учитываются (письмо Минфина России от 24 июля 2007 г. № 03-03-06/1/519).

При методе начисления расходы в виде возмещения ущерба организация учитывает на дату их признания или на дату вступления в силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – на момент фактической выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Авария произошла по вине третьих лиц

В этом случае ущерб от ДТП компенсируется за счет страхового возмещения по договору ОСАГО. Сумму, не покрытую страховкой, возмещает виновная сторона, если суд примет такое решение.

Расчет суммы ущерба производится по утвержденным справочникам стоимости запчастей и услуг по ремонту с учетом износа поврежденного автомобиля. Именно исходя из этого и складывается сумма компенсации. А организация, которой принадлежит автомобиль, поврежденный в аварии, может отремонтировать его в очень дорогом автосервисе. И это не значит, что суд присудит виновнику аварии возмещать разницу между суммой страховки, выплаченной пострадавшей стороне, и супердорогим ремонтом.

Чтобы получить выплату по страховке ОСАГО, пострадавшая в аварии организация обязана представить страховщику не только все документы и доказательства, но и предъявить поврежденный автомобиль или его остатки. Это нужно для того, чтобы определить размер возмещаемых убытков. Страховщик осматривает автомобиль и организует независимую экспертизу (оценку) суммы ущерба (ст. 12 Федерального закона № 40-ФЗ).

А какие документы нужны для страховой компании?

Перечень документов, которые потерпевший представляет в страховую компанию, приведен в пунктах 44 и 61 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263. Так, к заявлению о страховой выплате прилагаются:

1) справка ГИБДД о ДТП (по форме, приведенной в приказе МВД России от 25 сентября 2006 г. № 748), если оформление документов о дорожно-транспортном происшествии осуществлялось при участии уполномоченных сотрудников милиции;

2) копия протокола об административном правонарушении;

3) копия постановления по делу об административном правонарушении (если по факту ДТП было возбуждено уголовное дело, потерпевший представляет страховщику документы следственных или судебных органов);

4) извещение о ДТП (бланк указанного извещения выдается страховщиком и заполняется потерпевшим независимо от того, было ли оформлено извещение о ДТП сотрудниками ГИБДД);

5) документы, подтверждающие право собственности потерпевшего на поврежденный автомобиль;

6) документы, подтверждающие оказание и оплату услуг по эвакуации и хранению поврежденного автомобиля;

7) иные документы, подтверждающие требование потерпевшего о возмещении причиненного ему вреда (сметы, счета, подтверждающие стоимость ремонта автомобиля, и т. д.).

А если проводилась независимая экспертиза размера причиненного ущерба, также нужно представить:

– заключение независимого эксперта об обстоятельствах и размере вреда, причиненного автомобилю;

– документы, подтверждающие расходы организации на оплату услуг эксперта.

Можно представить оригиналы перечисленных документов либо их копии, заверенные нотариусом или лицом (органом), выдавшим документы. Копии указанных документов вправе заверить и страховщик (п. 62 указанных Правил).

Бухгалтерский учет страхового возмещения

Поступившее от страховой компании страховое возмещение (и суммы от виновника аварии) включается в прочие доходы организации (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Эти суммы отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором они признаны страховщиком и виновником ДТП (п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Затраты на восстановление автомобиля, поврежденного в результате аварии, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Налогообложение страхового возмещения

В целях налогообложения прибыли сумма возмещения, полученного от страховой компании виновника аварии, включаются в состав внереализационных доходов организации (п. 3 ст. 250 НК РФ). При методе начисления эта выплата учитывается на дату принятия страховой компанией и виновником решения о возмещении ущерба от аварии (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе – на момент получения денег (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Затраты на ремонт поврежденного автомобиля относятся к прочим расходам, причем в полном размере (п. 1 ст. 260 НК РФ). Даже если стоимость ремонта превышает размер страхового возмещения.

Пример

Автомобиль ЗАО «Магнит» попал в ДТП, виновником которого стал водитель грузовика, принадлежащего ООО «Солнце». Стоимость ремонта автомобиля ЗАО «Магнит» составила 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.). Однако по результатам независимой экспертизы ущерб составил 18 000 руб. Именно эту сумму и выплатила страховая компания.

В бухгалтерском учете ЗАО «Магнит» бухгалтер отразит:

ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. (23 600 – 3600) – отражена стоимость ремонта автомобиля;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60

– 3600 руб. – отражен «входной» НДС по ремонту на основании счета-фактуры автосервиса;

ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ 51

– 23 600 руб. – оплачен автосервису ремонт автомобиля;

ДЕБЕТ 76    КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 18 000 руб. – начислено страховое возмещение (на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»    КРЕДИТ 19

– 2745,8 руб. ((3600 руб. : 23 600 руб. Х 18 000 руб.) – списана за счет страхового возмещения часть НДС, предъявленная по ремонтным работам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»    КРЕДИТ 19

– 854,2 руб. (3600 – 2745,8) – предъявлен к вычету из бюджета «входной» НДС по услугам автосервиса, оплаченным за счет собственных средств организации;

ДЕБЕТ 51    КРЕДИТ 76

– 18 000 руб. – получено страховое возмещение от страховой компании.

© "Бухгалтерия и кадры", №11, 2008