Помимо зарплаты, многие организации устанавливают для своих работников так называемый социальный пакет. К примеру, выплачивают материальную помощь к отпуску, дню рождения ребенка... В других фирмах выплата материальной помощи работникам производится только в особо крайних случаях – смерти родственников, при пожаре… Но в любом случае бухгалтеру таких организаций нужно знать, как документально оформить выплату, можно ли включить эти суммы в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли и нужно ли облагать их зарплатными налогами? Об этом мы и поговорим в нашей статье.

Как оформить выплату матпомощи документально?

Если работник решил попросить, чтобы ему оказали материальную помощь, ему нужно написать об этом соответствующее заявление. Составляется оно в произвольной форме. Но при этом в нем нужно указать основание просьбы (к примеру, факт рождения ребенка, смерти родственника, трудного материального положения в связи с крупной покупкой или кражей имущества и пр.). К заявлению, если это возможно, нужно приложить документы, подтверждающие основание просьбы о выплате денег (свидетельство о рождении, о смерти, справку из милиции о краже имущества, медицинское заключение о необходимости проведения дорогостоящей операции и пр.). Саму же сумму денег, на которую рассчитывает работник, можно указывать в заявление, а можно и не указывать.

Итак, с учетом таких рекомендаций заявление работника с просьбой о выплате материальной помощи может выглядеть следующим образом:

Решение о выплате материальной помощи фиксируется в приказе руководителя фирмы. Унифицированной формы такого приказа нет, поэтому его можно составить в произвольной форме, указав:

во-первых, размер денежной суммы, которую получит работник;

во-вторых, срок выплаты материальной помощи из кассы организации.

Но учтите: если материальную помощь выплачивают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, на такую выплату необходимо иметь еще и разрешение учредителей фирмы. Именно они принимают решение о направлении части нераспределенной прибыли на выплату материальной помощи на общем собрании акционеров или участников. Об этом сказано в подпункте 11 пункта 1 статьи 48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и в подпункте 7 пункта 2 статьи 33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Если же материальную помощь выплачивают за счет прибыли текущего года, согласие учредителей не нужно.

По приказу руководителя фирмы в бухгалтерии оформляется расходный кассовый ордер на выплату работнику материальной помощи.

Можно ли включить матпомощь в расходы по налогу на прибыль?

В целях исчисления налога на прибыль суммы материальной помощи, выплаченные работникам организации, не учитываются, причем независимо от причин такой выплаты. Это четко прописано в пункте 23 статьи 270 Налогового кодекса.

На это обстоятельство неоднократно обращали внимание и финансисты. В качестве примера можно привести их письма от 20 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/120, от 1 августа 2007 г. № 03-03-06/4/103, от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/1/637.

В то же время в Налоговом кодексе РФ закреплена и другая норма. Так, согласно статье 255 Налогового кодекса, в расходах учитываются все выплаты и вознаграждения, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. Получается, что если право на получение материальной помощи (к примеру, к отпуску или в связи с прибавлением в семействе) зафиксировано в трудовом договоре с работником (или прописано в коллективном договоре), работодатель вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на данные суммы. Такой же позиции придерживались и налоговики (письма УМНС России по г. Москве от 27 июня 2003 г. № 28-07/34871 и от 23 января 2003 г. № 28-11/4881).

С такой точкой зрения согласны и арбитры (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15 сентября 2005 г. № А82-7994/2004-27, ФАС Западно-Сибирского округа от 9 октября 2006 г. № Ф04-949/2006(26899-А75-25), ФАС Северо-Западного округа от 10 апреля 2006 г. № А44-3851/2005-9).

Однако учтите: если вы решите включить сумму материальной помощи в налоговые расходы, будьте готовы отстаивать свою правоту в суде.

Нужно ли платить с выплаты зарплатные налоги?

А теперь поговорим о том, какими зарплатными налогами будет облагаться материальная помощь.

Налог на доходы физических лиц

С точки зрения обложения НДФЛ материальную помощь можно разделить на три группы.

К первой группе относится выплата единовременной материальной помощи в связи со стихийным бедствием, смертью члена семьи или членам семьи умершего работника, по чрезвычайным обстоятельствам, пострадавшим от терактов. Такие выплаты не облагаются НДФЛ в полном размере (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Кто относится к членам семьи.

Как следует из статьи 2 Семейного кодекса РФ, к членам семьи относятся супруги, родители (усыновители) и дети (в том числе усыновленные)

При этом основание таких выплат необходимо документально подтвердить. Например, в случае смерти родственника работник должен представить копию свидетельства о смерти и документы, подтверждающие родство. Факт стихийного бедствия можно подтвердить с помощью справки из органов МЧС России, теракт – справкой из органов МВД России.

Ко второй группе относится выплата материальной помощи в связи с рождением ребенка. Правда, под льготу подпадает выплата в размере не более 50 000 рублей. Аналогичная льгота действует и в случае усыновления или оформления опекунства над ребенком (п. 8 ст. 217 НК РФ).

В третью группу включаются все остальные виды материальной помощи, оказываемой организациями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. Данные выплаты не облагаются НДФЛ лишь в размере 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Пример

В связи со смертью двоюродной сестры работник попросил руководство фирмы оказать ему материальную помощь в размере 15 000 руб. Именно такую сумму ему и выплатили. Но поскольку сестры (и двоюродные также) не относятся к членам семьи, указанная сумма материальной помощи была включена в налогооблагаемый доход работника за минусом необлагаемых 4000 руб.

Таким образом, сумма НДФЛ с материальной помощи составила:

(15 000 руб. – 4000 руб.) Х 13% = 1430 руб.

Обратите внимание: даже если работник трудится в местностях с особыми климатическими условиями, районные коэффициенты не увеличат необлагаемую сумму материальной помощи. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 5 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/110.

И еще один интересный момент, на который бы хотелось обратить внимание. Работники имеют право, в частности, на стандартные налоговые вычеты: 400 рублей ежемесячно до достижения совокупного дохода 20 000 рублей и 600 рублей на каждого ребенка ежемесячно до достижения совокупного дохода 40 000 рублей (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Так вот. При определении предельной суммы дохода не учитываются суммы материальной помощи, не превышающие 4000 рублей (письмо ФНС России от 5 июня 2006 г. № 04-1-04/300).

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются с той же базы, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Поэтому все то, что мы будем говорить о налогообложении материальной помощи ЕСН, будет справедливо и в отношении уплаты пенсионных взносов.

Итак, если материальная помощь включается в состав расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли, то на нее следует начислить ЕСН. Если же материальная помощь не учитывается при расчете налога на прибыль, то она не признается объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Об этом же – в письме УФНС России по г. Москве от 15 мая 2008 г. № 21-11/046557.

Однако указанное положение касается только плательщиков налога на прибыль. Тем, кто налог на прибыль не платит (бюджетникам и некоммерческим организациям, а также субъектам «упрощенки» в отношении уплаты пенсионных взносов, поскольку ЕСН они не платят), нужно учитывать положения подпункта 3 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Так, ЕСН не будет облагаться материальная помощь, выплаченная:

1) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;

2) физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

3) членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

4) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Также ЕСН не облагается материальная помощь, выплачиваемая за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, но не более 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период (подп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Взносы на страхование от несчастных случаев

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на страхование от несчастных случаев на производстве, утвержден постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. Обратимся к пунктам 7 и 8 этого Перечня. Здесь указано, что под налогообложение не подпадает материальная помощь, оказываемая работникам в связи:

– с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

– с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников;

Эти виды выплат однозначно не подпадают под обложение страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Однако существует точка зрения, что и иные виды матпомощи также не облагаются страховыми взносами. И вот почему. Дело в том, что согласно Федеральному закону от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», взносы начисляются на оплату труда работников. Поскольку материальная помощь не является оплатой труда, начислять на нее взносы не нужно. Такую точку зрения поддерживают некоторые арбитры (см., к примеру, постановления ФАС Московского округа от 30 августа 2004 г. № КА-А40/7250-04 и ФАС Уральского округа от 23 июля 2004 г. № Ф09-2908/04-АК).

Однако учтите: такая точка зрения спорная. И даже если вы решите отстаивать ее в суде, в каждом конкретном случае исход разбирательства нельзя предугадать.

Как учитывать материальную помощь при «упрощенке»?

Если организация выбрала объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то в состав расходов можно включить лишь те, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Выплаты в виде материальной помощи здесь не значатся. Однако в этом списке есть выплаты на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А они принимаются в том же порядке, что и по налогу на прибыль.

Как мы уже говорили, согласно статье 255 Налогового кодекса, в расходах учитываются все выплаты и вознаграждения, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. Если следовать этой норме, то выплаты матпомощи, которая предусмотрена локальными нормативными актами организации, можно учесть в расходах.

Как отразить выплаты в бухгалтерском учете?

Начисление материальной помощи будет зависеть от того, признает ли организация выплату матпомощи частью оплаты труда или нет, и от того, за счет каких источников она выплачивается.

Если организация считает материальную помощь частью оплаты труда (к примеру, согласно трудовому договору материальная помощь выплачивается работнику при уходе в отпуск), ее следует начислять по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В иных случаях – по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Если материальная помощь выплачивается за счет прибыли прошлых лет, то ее начисление отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если выплата производится за счет текущей прибыли, ее начисляют по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») или по дебету счетов учета затрат – 20, 26, 44 (если матпомощь признается частью оплаты труда).

Отметим: если организация не признает выплату материальной помощи оплатой труда (иначе говоря, не относит ее в состав расходов в целях налогообложения прибыли), то при начислении материальной помощи в бухгалтерском учете у организации возникает постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»):

ДЕБЕТ 99    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Обратите внимание! Материальная помощь входит в состав выплат, с которых нужно удерживать алименты. Исключением является материальная помощь, которая оказана в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников. Также алименты не удерживаются с материальной помощи в связи с рождением ребенка, регистрацией брака (п. 2 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841).

© "Бухгалтерия и кадры", №11, 2008