Каждый работающий человек имеет право уменьшить сумму своего дохода на стандартные налоговые вычеты. Законом от 22 июля 2008 г. № 121-ФЗ внесены некоторые изменения в порядок их предоставления. Все изменения вступают в силу с 1 января 2009 года.

Принципы предоставления вычетов

Существует два вида стандартных вычетов: на самого работника и на его детей. Причем, предоставление каждого из них не зависит от того, предоставляется ли другой.

Предоставление стандартных налоговых вычетов означает, что величину налоговой базы можно уменьшить на определенную сумму, установленную законодательством. И только после рассчитать налог. Но не любой доход можно уменьшить на вычеты, а только тот, который облагается по ставке 13 процентов. Если же для расчета НДФЛ применяется любая другая налоговая ставка, то стандартные вычеты не применяются.

Все виды стандартных вычетов предоставляются только на основании письменного заявления человека. Кроме того, к заявлению должны быть приложены все необходимые документы, которые подтверждают право работника на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ). Если работник не напишет заявление, то фирма не должна считать налог с учетом вычета. В противном случае компания – налоговый агент нарушит налоговое законодательство.

При этом вычет предоставляет тот налоговый агент – работодатель, которого выберет сам работник. И не имеет значения тот факт, что человек работает по основному месту работы или по совместительству.

Вычеты всегда предоставляются с начала календарного года. Если человек работает в компании не с начала года, то надо запросить у него справку по форме 2-НДФЛ. Эту справку ему должны выдать на предыдущем месте работы. Ведь именно в ней отражаются как все доходы сотрудника, так и предоставленные ему вычеты.

Также вычеты предоставляются вне зависимости от наличия или отсутствия у работника дохода. При отсутствии дохода вычеты просто переносятся на следующий месяц, ведь согласно действующему законодательству вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода (подп. 1–4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Приятно, что с этим мнением согласны и чиновники (письма Минфина России от 12 октября 2007 г. № 03-04-06-01/353, от 22 января 2007 г. № 03-04-06-01/12, от 1 марта 2006 г. № 03-05-01-04/41).

Но может случиться и так, что сумма вычетов за отдельные месяцы превысит сумму доходов. В этом случае образовавшуюся разницу необходимо учесть в следующем месяце. Такие пояснения специалисты Минфина России дают, например, в письме от 6 мая 2008 г. № 03-04-06-01/118. Однако если сумма вычетов превысит доходы не в отдельные месяцы, а за весь календарный год, то налоговая база принимается равной нулю. И разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, к которой они применяются, на следующий налоговый период не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

А что делать, если стандартные налоговые вычеты вообще не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере? В этом случае человек должен сам обратиться с заявлением в налоговый орган по месту своего учета. К заявлению он должен приложить декларацию и документы, подтверждающие право на вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Стандартный вычет – для себя...

Как известно, все трудящиеся для целей уплаты НДФЛ подразделяются на несколько категорий – это и лица, работа которых проходила на радиоактивно загрязненных территориях, и орденоносцы, и защитники СССР, и некоторые другие. У таких работников величина стандартных налоговых вычетов применяется ежемесячно, и не имеет ограничений по сумме выплат. Да и сам размер вычетов не очень маленький: 3000 рублей и 500 рублей.

Но основная категория работников любой компании, как правило, представлена простыми тружениками. Они не входят в вышеуказанные группы, они просто выполняют свою работу. Они имеют право на ежемесячные вычеты в размере 400 рублей.

Но в этом случае действует другой принцип налогообложения. Так, вычеты предоставляются до тех пор, пока доход работника не достигнет определенного уровня. В настоящее время он равен 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленный лимит, стандартные вычеты больше не представляются (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Необходимо отметить, что стандартный вычет предоставляется и в том месяце, в котором доход только достиг 20 000 рублей, но не превысил его (письмо Минфина России от 28 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/134).

Заметим, что прекращение предоставления стандартного вычета не означает, что будет пересчитан и налог за тот период, когда вычет участвовал в расчете.

Безусловно, такой низкий порог предоставления вычетов как 20 000 рублей в значительной мере нивелировал значение льготы. Да это и не мудрено, ведь этот лимит не менялся с 2001 года, а рост инфляции привел к росту зарплат. И в настоящее время многим работникам вычет не предоставляется уже в феврале, а то и не исчисляется вовсе.

С 1 января 2009 года порог предоставления стандартного вычета на себя в размере 400 рублей возрастает до 40 000 рублей

Но с 1 января 2009 года порог предоставления вычета возрастает до 40 000 рублей. При этом принципы предоставления вычетов не меняются. И главным документом, на основании которого предоставляются вычеты, остается заявление работника. Причем, его не обязательно писать ежегодно, вполне достаточно написать один раз при приеме на работу. Ведь в Налоговом кодексе нет требований ежегодной подачи заявления, да и чиновники придерживаются аналогичного мнения (письмо Минфина России от 27 апреля 2006 г. № 03-05-01-04/105).

Пример 1

Александров А.С. поступил на работу в ООО «Темп» 1 февраля 2008 года. При приеме на работу Александров А.С. подписал трудовой договор и заявление на предоставление ему стандартных вычетов. Согласно справке о доходах по форме 2-НДФЛ его доход в январе 2008 года составил 8000 руб. Стандартный налоговый вычет по прежнему месту работы был предоставлен.

В соответствии со штатным расписанием «Темпа» оклад Александрова А.С. – 12 000 руб.

Расчет НДФЛ за февраль 2008 года бухгалтер сделал с учетом стандартного вычета в размере 400 руб., так как доход Александрова А.С. за два месяца не превысил 20 000 руб. (8000 + 12 000).

Таким образом, общая сумма налога (по двум предприятиям), удержанного из зарплаты Александрова А.С. за январь – февраль 2008 года, составила:

((8000 руб. + 12 000 руб.) – (400 руб. Х 2 мес.)) Х 13% = 2496 руб.

В марте 2008 года доход Александрова А.С. превысил установленное значение в 20 000 руб., следовательно, вычет ему больше не положен. Общая сумма налога (по двум предприятиям), удержанного за первые три месяца 2008 года составит:

((8000 руб. + 12 000 руб. + 12 000 руб.) – (400 руб. Х 2 мес.)) Х 13% = 4056 руб.

В 2009 году порог предоставления вычета возрастет до 40 000 руб., поэтому в марте 2009 года налог будет рассчитан с учетом стандартного вычета и составит нарастающим итогом:

((12 000 руб. Х 3 мес.) – (400 руб. Х 3 мес.)) Х 13% = 4524 руб.

А прекращение предоставления стандартных вычетов – апрель 2009 года, так как именно в этом месяце доход работника составит 48 000 руб. (12 000 руб. Х 4 мес.), а это – превышение лимита.

.... и на детей

Кроме вычетов на себя, работник имеет право получить вычет на ребенка, который равен 600 рублей. Причем вычет в указанном размере предоставляется на каждого из детей. Следует отметить, что люди, на которых распространяется такая льгота, не обязательно должны быть родителями ребенка. Вычеты могут предоставляться и супругам родителей, а также приемным родителям или опекунам и попечителям. Главное, чтобы ребенок находился на их обеспечении.

Доход можно уменьшать на сумму вычетов с того месяца, в котором ребенок родился или был передан в опеку.

При предоставлении вычетов на детей надо учитывать следующие ограничения.

Во-первых, предельный размер дохода не должен превышать 40 000 рублей, в противном случает «детский» вычет не предоставляется.

Во-вторых, вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет. Если же ребенок учится по очной форме обучения, то «детский» вычет предоставляется до тех пор, пока ему не исполнится 24 года. И не имеет значения, кем ребенок значится во время обучения: аспирантом, ординатором, студентом или курсантом. Главное, чтобы он учился, и форма обучения была очная. При этом в период обучения включается и академический отпуск, оформленный в установленном порядке.

Вычеты на детей предоставляются до конца года, в котором ребенок достиг пограничного возраста – 18 лет или 24 года (при условии обучения по очной форме)

Заметьте, что вычеты предоставляются до конца года, в котором ребенок достиг пограничного возраста – 18 лет или 24 года. Но вычет для 24-летнего дитяти можно применить, только если он обучается по очной форме.

Налоговый вычет может быть удвоен в следующих случаях:

– если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом;

– если учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

В двойном размере «детский» вычет производится вдовым людям, одиноким родителям, приемным родителям, опекунам или попечителям.

При этом в налоговом законодательстве под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Но такой родитель не может просто так получить удвоенный вычет. Право на увеличенную льготу надо подтвердить документально. Подтверждающие документы должны удовлетворять определенным условиям (письмо Минфина России от 09 июня 2007 г. № 03-04-07-01/222):

– свидетельствовать об отсутствии зарегистрированного брака (например, свидетельство о расторжении брака, отсутствие в паспорте родителя штампа о регистрации брака);

– подтверждать нахождение ребенка на обеспечении родителя (например, решение суда о месте жительства ребенка).

Но как же считать налог другому родителю, если одиноким считается только один из них? Ведь родители обязаны содержать ребенка вне зависимости от факта регистрации брака (ст. 80 Семейного Кодекса РФ). Позиции налоговиков и финансистов по этому вопросу весьма противоречивы. До недавнего времени налоговики считали, что двойной вычет может предоставляться обоим разведенным родителям. Но при условии, что они несут расходы по содержанию ребенка (письмо УФНС по г. Москве от 13 января 2006 г. № 21-11/2542). Финансисты были строже и разрешали предоставлять удвоенный вычет только одному из разведенных родителей – тому, у которого ребенок находился на обеспечении. А другому из них полагался одинарный вычет, и то при определенных условиях: уплата алиментов на ребенка по суду или добровольная забота о наследнике на основании нотариально заверенного соглашения между родителями (письмо Минфина России от 14 июля 2006 г. № 03-05-01-04/213).

В последнее время чиновники настаивают, что двойной вычет в размере 1200 рублей можно предоставить только одному из разведенных родителей. Другому же вычет не предоставляется ни при каких условиях

В последнее время мнение чиновников изменилось. Они настаивают, что двойной вычет в размере 1200 рублей можно предоставить только одному из разведенных родителей (письма Минфина России от 24 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/450, от 3 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/434). Другому же вычет не предоставляется ни при каких условиях (письмо Минфина России от 6 мая 2008 г. № 03-04-06-01/119). При этом свою позицию чиновники объяснили так: предоставление увеличенных вычетов разведенным родителям дает им необоснованное преимущество перед родителями, которые находятся в браке. И пусть один из разведенных родителей получает вычет не двойной, а одинарный, суммарный-то вычет у таких родителей будет больше, чем у тех, кто состоит в законном браке.

Следует отметить, что компании – налоговые агенты пытались отстоять права своих работников в части предоставления обоим одиноким родителям двойного вычета. И порой весьма успешно – суды поддерживали права разведенных родителей на получение удвоенной льготы (постановления ФАС Северо-Западного округа от 4 февраля 2005 г. № А26-6025/04-29 и от 4 марта 2003 г. № А05-10753/02-555/14).

Наше правительство продолжает развивать нацпроекты, одним из которых являются семья и дети. Поэтому с 2009 года внесены изменения в порядок предоставления «детских» вычетов.

Во-первых, размер льготы возрастает до 1000 рублей.

Во-вторых, уточняется перечень людей, на которых распространяется эта льгота. Так, согласно новой редакции абзаца 2 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ повышенный вычет предоставляется тем людям, которые являются супругом или супругой родителя. Эта фраза вносит больше ясности в статус «второй половины» родителя, чем маловнятное словосочетание «являются супругами родителей» из действующей редакции Налогового Кодекса. Кроме того, расширены рамки распространения «детской» льготы за счет того, что в перечень льготников включены супруг или супруга приемного родителя. Такое изменение внесено в абзац 3 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. При этом возраст детей, для которых и предоставляются вычеты, остался прежним – до 18 лет, а если ребенок учится, то порог ограничений по возрасту увеличивается до 24 лет.

В-третьих, увеличена пороговая величина дохода для предоставления вычета до 280 000 рублей. С будущего году вычет будет применяться до тех пор, пока общий размер дохода с начала года не превысит указанную величину, а она не такая и маленькая.

С будущего года Налоговый кодекс больше не будет оперировать таким понятием, как одинокий родитель. Вычет в двойном размере по новой редакции кодекса будет предоставляться не состоящему в браке родителю, как родному, так и приемному, опекуну или попечителю, если он является единственным

Следует отметить, что в действующую редакцию Налогового кодекса внесена техническая поправка, которая снимет действующие противоречия, связанные с предоставлением двойных вычетов одиноким родителям. С будущего года Налоговый кодекс больше не оперирует такими понятиями, как вдовец или одинокий родитель. Вычет в двойном размере по новой редакции кодекса будет предоставляться родителю, как родному, так и приемному, если он является единственным. При этом предоставление вычета будет прекращаться после вступления родителя в брак. Также двойной вычет будет полагаться одинокому опекуну или попечителю. Так что родителям, находящимся в разводе, будут положены одинарные «детские» вычеты.

Вместе с тем одному из родителей (даже состоящему в браке) с будущего года можно будет получать вычет в двойном размере на вполне законных основаниях. Для этого другой родитель должен отказаться от получения льготы. Причем отказ необходимо оформить в письменном виде. И такое право выбора предоставлено как родным родителям, так и приемным.

Пример 2

В семье Власовых двое несовершеннолетних детей – восьми и двенадцати лет. Поэтому при расчете НДФЛ каждому из родителей в 2008 году полагается стандартный налоговый вычет в размере 1200 руб. (600 руб. Х 2 реб.). На семейном совете было решено, что с 2009 года «детским» вычетом будет пользоваться Власова Е.М., поэтому Власов П.Н. написал заявление об отказе от получения вычетов.

Заработная плата Власовой Е.М. составляет 15 000 руб. в месяц, поэтому она сможет пользоваться льготой в течение всего года: 15 000 руб. Х 12 мес. = 180 000 руб. < 280 000 руб.

В 2009 году у Власовой Е.М. будет удержан НДФЛ в сумме:

((15 000 руб. Х 12 мес.) – (1000 руб. Х 2 реб. Х 2 Х 12 мес.) – (400 руб. Х 2 мес.)) х 13% =17 056 руб.

Отказ Власова П.Н. от получения «детских» вычетов не означает автоматический отказ от пользования стандартными вычетами на себя. Поэтому при расчете НДФЛ ему будет предоставляться стандартный вычет в размере 400 руб. А так как величина его зарплаты равна 18 000 руб., то в 2009 году у него будет удержан налог в общей сумме:

((18 000 руб. Х 12 мес.) – (400 руб. Х 2 мес.)) Х 13% = 27 796 руб.

© "Бухгалтерия и кадры", №9, 2008