Бухгалтерия и Кадры
Регистрация | Забыли пароль?
Логин: 
Пароль: 

19 ноября 2017
USD 59.6325 | EUR 70.3604
УЧ. СТ. ЦБ. 8,25% | МРОТ 5 554 руб.

Вы здесь

Ставка рефинансирования

Бухгалтерские расчеты с ее участием

Оксана Чевина

эксперт журнала

От ставки рефинансирования Центробанка зависит порядок ряда расчетов. Основные из них мы рассмотрим в данной статье.

Учет процентов по кредиту

Прежде всего, изменение учетной ставки скажется на величине налога на прибыль. Конечно, для тех компаний, которые имеют рублевые кредитные отношения с банками. Поскольку такое заимствование практически не бывает бесплатным, фирме приходится решать вопрос об учете затрат на выплату процентов по кредитам. По законодательству эти издержки можно включить в налоговые расходы в качестве внереализационных, но лишь в ограниченном размере (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269 НК РФ).

Один из способов нормирования затрат по кредитным процентам непосредственно связан с величиной ставки рефинансирования. Его применяют в том случае, когда в отчетном периоде фирма не принимала других финансовых обязательств либо они несопоставимы с данным кредитом. Использовать учетную ставку в качестве точки отсчета можно и в том случае, если сопоставимые кредиты у фирмы есть. Хотя данный метод менее выгоден с материальной точки зрения, он значительно экономит время бухгалтера. А также исключает возможность ошибок, столь частых при определении сопоставимости займов.

Проценты по кредиту учитывают в налоговых расходах в пределах ставки рефинансирования, умноженной на 1,1. С применением этого порядка, приведенного в пункте 1 статьи 269 НК РФ, все просто и понятно, пока учетная ставка остается постоянной. А как действовать, если в ходе пользования кредитом ставка ЦБ РФ изменилась?

Здесь все будет зависеть от условий кредитного договора. Если в нем не предусмотрена возможность изменения процентной ставки за все время пользования заемными средствами, то увеличивать в 1,1 раза нужно ту ставку рефинансирования, которая существовала на момент привлечения денег.

НАША СПРАВКА

Существует две позиции относительно того, с какой даты нужно начислять проценты по займу. Согласно одной из них, делать это нужно с момента получения денег, а согласно другой – со следующего дня. Проблема в том, что гражданским законодательством этот вопрос не урегулирован. Так, согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ, «договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей». Но в то же время в статье 191 ГК РФ приведено общее правило, в соответствии с которым следует определять начало любого срока в гражданских правоотношениях. А именно: срок начинает течь «на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало». Заметим, что такого порядка придерживаются и банки при начислении процентов по кредитам. Начислять проценты начинают на следующий операционный день после выдачи денег, а заканчивают – в день возврата средств (п. 3.5, 3.7 положения ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П).

Таким образом, правильнее начислять проценты не с даты заключения договора займа, а со следующего дня. Если же компания решит поступать иначе, то из расчетов нужно будет исключать последний день действия договора. Но в любом случае применяемый порядок расчета желательно отразить в договоре займа, чтобы полностью обезопасить себя от претензий контролеров.

Пример 1

ООО «Мираж» 11 февраля 2008 года получило в банке кредит на сумму 500 000 руб. сроком до 30 апреля включительно. Ставка за пользование кредитом составляет 16 процентов годовых. В кредитном договоре указано, что проценты за пользование заемными средствами начисляются со следующего дня после поступления денег. Условия о возможности изменения процентной ставки по кредиту в контракте нет.

Ставка рефинансирования на дату получения кредита – 10,25 процента годовых, а с 29 апреля 2008 года – 10,5 процентов годовых. Расчет сумм, которые можно учесть в налоговых расходах, бухгалтер «Миража» проводил так.

В феврале:

– общая сумма процентов за пользование кредитом:

500 000 руб. Х 16% : 366 дн. Х 18 дн. = 3934 руб. 43 коп.;

– из них в налоговые расходы можно включить:

500 000 руб. Х (10,25% Х 1,1) : 366 дн. Х 18 дн. = 2773 руб. 77 коп.

В марте:

– общая сумма процентов за пользование кредитом:

500 000 руб. Х 16% : 366 дн. Х 31 дн. = 6775 руб. 96 коп.

– из них в налоговые расходы можно включить:

500 000 руб. Х (10,25% Х 1,1) : 366 дн. Х 31 дн. = 4777руб. 05 коп.

В апреле:

– общая сумма процентов за пользование кредитом:

500 000 руб. Х 16% : 366 дн. Х 30 дн. = 6557 руб. 38 коп.

– из них в налоговые расходы можно включить:

500 000 руб. Х (10,25% Х 1,1) : 366 дн. Х 30 дн. = 4622 руб. 95 коп.

Если же в кредитном договоре предусмотрено изменение процентной ставки (например, по причине нарушения заемщиком каких-либо условий), ситуация будет другой. Рассчитывать предельный размер процентов для учета в налоговых расходах нужно исходя из той ставки рефинансирования, которая действует на момент признания этих затрат (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Если в кредитном договоре предусмотрено изменение процентной ставки, то норматив процентов считают исходя из той ставки рефинансирования, которая действует на момент признания этих затрат (п. 1 ст. 269 НК РФ)

Что считается моментом признания процентов по кредиту? Обратимся к пункту 8 статьи 272 НК РФ. Здесь сказано следующее: если действие кредитного договора приходится на несколько отчетных периодов, то расходы по такому кредиту (в налоговом учете) признают на конец каждого из задействованных периодов.

Значит, нормативные проценты по протяженному кредитному контракту нужно рассчитывать исходя из той ставки рефинансирования, которая действовала в последний день каждого из отчетных периодов.

Исключением может быть только последний период, если срок договора истекает раньше его окончания. В этом случае процентные расходы признают на дату окончания действия договора (погашения долгового обязательства). И, соответственно, используют ту ставку рефинансирования, которая установлена на момент прекращения контракта. Также поступают и в случае, если кредитный договор действовал в рамках одного отчетного периода.

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предположим, в кредитном договоре указано, что в случае нарушения ООО «Мираж» условий контракта банк вправе изменить процентную ставку за пользование заемными средствами.

«Мираж» платит налог на прибыль ежеквартально. Действие договора распространяется на два отчетных периода – I квартал и полугодие 2008 года. Таким образом, при расчете процентов по кредиту за февраль и март следует использовать учетную ставку, действующую на конец марта, а именно 10,25 процента годовых.

Срок окончания действия договора – 30 апреля 2008 года. На эту дату «Мираж» признает в налоговом учете затраты по кредитным процентам в апреле. Напомним, что 29 апреля 2008 года ставка рефинансирования изменилась с 10,25 до 10,5 процентов годовых, то есть предельное значение процентов нужно считать уже по новой ставке.

Поэтому приведенные в примере 1 расчеты будут выглядеть несколько иначе и в налоговые расходы можно будет включить следующие суммы.

В феврале:

500 000 руб. Х (10,25 % Х 1,1) : 366 дн. Х 18 дн. = 2773 руб. 77 коп.

В марте:

500 000 руб. Х (10,25% Х 1,1) : 366 дн. Х 31 дн. = 4777 руб. 05 коп.

В апреле:

500 000 руб. Х (10,5% Х 1,1) : 366 дн. Х 30 дн. = 4733 руб. 61 коп.

Как видим, чем выше ставка рефинансирования, тем большую сумму процентов по кредитам фирма может включить в налоговые расходы. То есть увеличение учетной ставки во время пользования заемными средствами выгодно для компаний, если кредитный договор предусматривает возможность изменения процентной ставки по кредиту.

НДФЛ с материальной выгоды

Размер учетной ставки актуален не только в случае, когда фирма заимствует денежные средства, но и когда она сама выдает займы сотрудникам в рублях. Если работник получает при этом материальную выгоду, с нее необходимо удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Напомним, что доход в виде материальной выгоды у сотрудника возникает, если имеет место экономия на процентах. То есть займ либо беспроцентный, либо выдан под небольшой процент (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Небольшим в данном случае считают процент, который меньше ¾ ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Разница между фактической величиной процента и ¾ учетной ставки и есть годовой процент экономии сотрудника, с которой следует удержать налог на доходы.

Раньше нужно было применять ставку рефинансирования, действующую на дату выдачи займа. Но с 1 января 2008 года в расчетах нужно использовать ту учетную ставку, которая действует на день фактического получения дохода сотрудником (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ в ред. Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ). Таковым, в свою очередь, является день уплаты работником процентов по полученному займу (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При расчете матвыгоды с экономии на процентах берут ту учетную ставку, которая действует на день фактического получения дохода сотрудником, то есть в день уплаты работником процентов по полученному займу

Пример 3

29 февраля 2008 г. ООО «Мечта» выдало заем в размере 40 000 руб. сотруднику Филимонову А. П. сроком на 2 месяца под 6 процентов годовых. По условиям договора проценты по займу в первый месяц удерживаются из суммы заработной платы Филимонова, выплачиваемой 31 марта. А проценты за апрель работник вносит в кассу самостоятельно в день возврата займа, 29 апреля 2008 г. Эти даты и будут днями получения работником дохода в виде материальной выгоды, на которые следует брать действующую ставку рефинансирования.

Налоговую базу по НДФЛ с матвыгоды Филимонова в марте нужно считать из расчета 1,69% (10,25% Х ¾ – 6%) годовых, а в апреле – из расчета 1,88% (10,5% Х ¾ – 6%) годовых. Именно эта величина процентов будет считаться экономией сотрудника. В феврале налоговой базы по НДФЛ (по матвыгоде) не возникает, поскольку 29-е число – последний день месяца, а начисление процентов начинается со следующего дня (1 марта).

Итак, из зарплаты Филимонова в марте были удержаны:

– сумма процентов по займу за март:

40 000 руб. Х 6% : 366 дн. Х 31 дн. = 203 руб. 27 коп.

– НДФЛ с матвыгоды по процентам за март:

40 000 руб. Х 1,69% : 366 дн. Х 31 дн. Х 35% = 20 руб.

В апреле сотрудник вернул в кассу одолженную сумму. И, кроме того, заплатил проценты по займу за этот месяц в размере:

40 000 руб. Х 6% : 366 дн. Х 29 дн. = 190 руб. 16 коп.

А из его апрельской зарплаты был удержан НДФЛ с матвыгоды по процентам за этот месяц в сумме:

40 000 руб. Х 1,88% : 366 дн. Х 29 дн. Х 35% = 21 руб.

Очевидно, что чем выше ставка рефинансирования, тем больше будет процентная экономия работника и, соответственно, тем выше налог на его доходы.

Если строго следовать букве кодекса, то получится, что сейчас практически невозможно определить размер материальной выгоды по беспроцентному займу, ведь в этом случае сотрудник не выплачивает процентов вообще. Но, несмотря на это, финансисты не намерены лишать бюджет дохода. Они уже разъяснили, какую дату брать в расчет при беспроцентных займах после изменений в Налоговом кодексе. По мнению чиновников, этим днем следует считать дату возврата заемных средств сотрудником. И, соответственно, применять ставку рефинансирования, действующую на этот момент (письма Минфина России от 4 февраля 2008 г. 03-04-07-01/21, от 26 марта 2008 г. 03-04-05-01/83).

Пени и проценты за просрочку

Значение ставки рефинансирования понадобится и при расчете пеней, которые плательщик должен внести в бюджет при пропуске срока уплаты налога или сбора.

Сумму пеней определяют как процент от суммы просроченного платежа, равный одной трехсотой действующей ставки рефинансирования (п. 4 ст. 75 НК РФ). Иначе говоря, чем больше ставка рефинансирования, тем более ощутимым для нарушителя будет размер наказания.

Пример 4

Компания «Мастер» недоплатила в бюджет единый налог на вмененный доход за IV квартал 2007 года в сумме 4530 руб. Ошибка была обнаружена в мае 2008 года. Бухгалтер «Мастера» перечислил сумму задолженности и пеней 7 мая 2008 г. Размер последних он определил следующим образом.

Крайний срок уплаты «вмененного» налога за IV квартал 2007 года – 25 января 2008 года (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Начинать начисление пеней необходимо со следующего дня, т. е. с 26 января (п. 3 ст. 75 НК РФ). На эту дату действовала ставка рефинансирования, равная 10 процентам. 

Учетная ставка изменилась через 9 дней (считая с последнего дня для уплаты ЕНВД за IV квартал) и с 4 февраля 2008 г. составила 10,25 процента, а через 85 дней с этой даты (включительно) стала равна 10,5 процента. Данное значение ставки рефинансирования действовало и на дату погашения недоимки, то есть еще 8 дней. Следовательно, сумма пеней за просрочку уплаты ЕНВД составит:

(4530 руб. Х 1/300 Х 10% Х 9 дн.) + (4530 руб. Х 1/300 Х 10,25% Х 85 дн.) + (4530 руб. Х 1/300 Х 10,5% Х 8 дн.) = 157,83 руб.

НАША СПРАВКА

Исходя из одной трехсотой ставки рефинансирования рассчитывают пени не только по налогам, но и за просрочку уплаты таможенных платежей (пошлин и налогов). То есть за каждый день нарушения срока согласно действующей в этот период учетной ставке (ст. 349 ТК РФ).

Кроме того, расчеты на основании ставки рефинансирования можно встретить и в трудовом законодательстве. Одну трехсотую действующей ставки за каждый день просрочки должен заплатить работодатель при задержке зарплаты, отпускных или других выплат сотрудникам (ст. 236 ТК РФ).

© "Бухгалтерия и кадры", №6, 2008

Комментарии

Справочник

(в помощь бухгалтеру)

Опрос

Какой режим налогообложения вы применяете?
Бухгалтерия и кадры
© Бухгалтерия и кадры, 2017