Ирина Кирюшина [1]
Минфин России в очередной раз расстарался и выдал на-гора свое новое творение под названием «налоговая декларация по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения». Чем новая форма декларации отличается от прежней? Каковы особенности заполнения титульного листа и отдельных листов и разделов декларации? Ответы на эти и другие вопросы, связанные с составлением декларации, вы найдете в этой статье.
Приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н утверждены новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения. Данный приказ вступил в силу с 1 июля 2008 года.
В соответствии со статьей 80 НК РФ налоговые декларации по установленной форме представляются в сроки, предусмотренные законодательно. Поскольку в июле 2008 года уже действует новая форма декларации, то именно по этой форме организациям и надлежит отчитываться при сдаче декларации за первое полугодие 2008 года.
Сразу отметим, что новая декларация, в принципе, дублирует старую. Но различия между ними, безусловно, есть. О них-то мы и поговорим подробнее.
Все поправки условно можно поделить на существенные и технические.
Существенными поправками можно назвать введение в декларацию новых показателей, исключение из нее устаревших данных и т. п. Эти изменения вызваны необходимостью приведения декларации в соответствие с требованиями действующего на текущий момент налогового законодательства. Технические поправки обусловлены стремлением законодателей усовершенствовать форму декларации, унифицировать ее, сделать ее легкой и удобной для заполнения налогоплательщиком. Поправки внесены практически во все листы декларации.
Общие изменения
Ярким примером технической поправки, касающейся декларации в целом, является включение в декларацию (подразделы 1.1, 1.2 листа 02, приложения 1–5 к листу 02) поля «признак налогоплательщика (Код)».
Отметим, что и раньше сельскохозяйственные товаропроизво-дители – плательщики налога на прибыль по ставке 0 процентов обозначали свою принадлежность к льготной категории налогоплательщиков, ставя отметку «V» по коду строки 001 в листе 02 приложений 1–5 к листу 02 декларации.
Для таких организаций практически ничего не изменилось: в тех же разделах, листах и приложениях к декларации, что и раньше, они должны будут проставить код «2» в поле «Признак налогоплательщика».
Но дело в том, что перечень «льготников» по налогу на прибыль уже давно не исчерпывается одними только сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Законами ряда регионов организациям-резидентам особой экономической зоны предоставлено право платить налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ от деятельности, осуществляемой в такой зоне, по пониженным ставкам (но не ниже 13,5 процента), что соответствует положениям последнего абзаца пункта 1 статьи 284 НК РФ.
Отразить же этот факт в декларации таким организациям было негде. Теперь оплошность устранена. В поле «Признак налогоплательщика» раздела 1.1 или 1.2 декларации им следует поставить код «1», а в листе 02 и в приложениях 1–5 к листу 02 код – «3».
Титульный лист и лист 03 декларации содержат поле «Налоговый (отчетный) период (код)». Соответствующие коды приведены в приложении 1 к Порядку заполнения декларации. Включены в перечень кодов и отчетные периоды налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Им присвоены коды в диапазоне с 35 по 46. В результате унификации кодов поле «Номер месяца», которое раньше заполняли только вышеназванные налогоплательщики, просто потеряло всякий смысл, а потому из новой формы оно исключено.
Далее мы остановимся на наиболее важных, на наш взгляд, изменениях, внесенных в отдельные листы и разделы декларации.
Титульный лист
В поле «Вид документа» Титульного листа ранее указывался код декларации: при представлении первичного документа в нем нужно было поставить 1, при подаче корректирующего – 3. При сдаче «уточненки» также следовало указать и код налогового (отчетного) периода, за который эта декларация подается.
В новой форме поле «Вид документа» трансформировалось в поле «Номер корректировки», в котором достаточно поставить «0» – при представлении первичной декларации или номер корректировки (например, «1», «2» и т. д.) – при представлении уточненной декларации.
В «новом» Титульном листе не нужно указывать наименование налогового органа, в который представляется декларация. Достаточно указать лишь код налогового органа (его берут из Свидетельства о постановке на учет налогоплательщика ) и код места нахождения налогового органа, который приведен в приложении 2 к Порядку заполнения декларации.
Раньше в Титульном листе были расположены две зоны «подписи» – для организации-налогоплательщика и для представителя налогоплательщика, каждая из которых содержала такие реквизиты, как Ф.И.О. (руководителя организации, руководителя фирмы или физического лица-представителя), его подпись, дату. Но в каждом конкретном случае декларация заверяется одной подписью: либо руководителя организации, либо представителя.
Теперь это обстоятельство учтено. Зона «подписи» стала единой и может использоваться в любом из этих двух случаев. Каждому случаю присвоен свой код, который организация должна указать в специальном поле.
В случае когда за составление декларации отвечает организация-налогоплательщик, в этом поле ставится «1», если эти полномочия переданы представителю – то «2».
Отметим, что и на других страницах декларации, требующих заверения, также осталась одна строка с подписью и датой (вместо двух – как было раньше).