Для расчета пособия по нетрудоспособности бухгалтер должен четко определить сумму выплат, которую нужно учесть при подсчете среднего заработка, число дней в периоде, к которому эти выплаты относятся.
Если значения этих показателей известны, то расчет среднего заработка, размера дневного пособия и собственно общей суммы выплаты по больничному – уже дело техники.

Новый порядок расчета пособий по нетрудоспособности (его установил Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ) действует с 1 января 2007 года. Его применение сразу вызвало массу вопросов. Но документ, разъясняющий тонкости нового расчета больничных – постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий» – вышел с опозданием на полгода. В связи с чем некоторые организации были вынуждены пересчитать уже выданные пособия.

Можно сказать, что прошлый год прошел для бухгалтеров сначала в ожидании документов и разъяснений, а потом в их изучении и самопроверке. Сейчас все необходимые подзаконные акты приняты, а по ряду сложных ситуаций ФСС России даже успел дать свои пояснения. Образно говоря, все карты на руках, осталось научиться ими правильно играть…

Сам алгоритм расчета пособия, в принципе, не поменялся. Его сумма все так же равна произведению дневного пособия на количество дней нетрудоспособности (теперь, правда, календарных, а не рабочих). Новшества затронули, в частности, порядок расчета среднего дневного заработка, который лежит в основе определения суммы больничных. Давайте разберемся, на какие нюансы нужно обратить внимание при его подсчете.

Средний заработок: тонкости расчета

Средний дневной заработок нужно определять за последние 12 календарных месяцев перед месяцем наступления страхового случая – выхода на больничный (здесь ничего не изменилось). В расчет необходимо брать все выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда и входят в налоговую базу по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России (п. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Причем важно, чтобы выплата соответствовала этим двум критериям одновременно! Посчитанную таким образом сумму делят на число календарных дней (включая праздничные) в периоде, за который была учтена зарплата (а не рабочих дней в расчетном периоде, как было прежде). В результате получаем средний дневной заработок.

Какие выплаты учесть

В основе оценки той или иной выплаты с точки зрения того, можно ли считать ее зарплатой, лежит следующее определение, приведенное в статье 129 Трудового кодекса: «Заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)».

В пункте 2 Положения приведены некоторые выплаты, которые относятся к системе оплаты труда и должны учитываться при расчете среднего заработка. Прежде всего это собственно зарплата, начисленная в любой форме (как денежной, так и натуральной) и любым способом (по окладам, сдельным расценкам, в процентах от выручки и т. п.).

Здесь нужно учесть некоторые нюансы. Так, натуральная зарплата учитывается в сумме, равной рыночной стоимости переданных ценностей на день выдачи. А доходы, которые были выплачены в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли по официальному курсу, действующему на день начисления пособия (п. 5 Положения).

В расчет среднего заработка также берут различные надбавки и доплаты, предусмотренные системой оплаты труда. Например, за совмещение профессий, увеличение объема работы, руководство бригадой, профессионализм, стаж работы. Кроме того, на размер пособия влияет и повышенная плата за работу с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда, в особых климатических условиях, сверхурочно, в выходные, праздничные дни и в ночное время.

К суммам, которые учитывают при расчете среднего заработка, относятся стимулирующие выплаты – различные премии и вознаграждения (включая премии по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет). Но нужно помнить, что премии к юбилеям, праздникам при выплате пособий учитывать не следует. С оплатой труда они не связаны, да к тому же и ЕСН с них не платят (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Порядок учета премий при подсчете среднего заработка отличается от того, что применялся прежде. Пункт 14 Положения предусматривает два правила.

Во-первых, все премии (кроме ежемесячных, выдаваемых вместе с зарплатой за месяц) учитывают в размере начисленных в расчетном периоде сумм. Запрета на включение более одной премии за одни и те же показатели теперь нет. А значит, квартальные и годовые премии больше не нужно расписывать по месяцам расчетного периода в размере месячной или 1/12 части. Иными словами, если в расчетный период попадут, скажем, две годовые премии (за прошлый и за предыдущий год), обе их можно включить в расчет пособия. Это же относится и к квартальным премиям, сколько бы их ни было.

А во-вторых, как сказано в Положении, «ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены». На наш взгляд, в данном случае речь идет именно о премиях, начисленных месяц в месяц (например, в апреле за апрель). А вот премия, скажем, за февраль, начисленная в марте, должна учитываться при расчете среднего заработка не как февральская выплата, а как мартовская. Но встречается и противоположная точка зрения. Редакция обратилась за разъяснениями в ФСС России (см. комментарий в конце статьи).

Пример 1

Сотрудник ООО «Волна» В.В. Кораблев заболел в марте 2008 года. Расчетный период – с марта 2007 по февраль 2008 года. Предположим, что все дни расчетного периода Кораблев отработал полностью.

Месячный оклад Кораблева – 10 000 руб. С января 2008 года ему повысили оклад до 12 000 руб. Положением о премировании сотрудников предусмотрены: ежемесячные премии по итогам работы за предыдущий месяц, квартальные и годовые премии.

Так, Кораблеву в 2007 году были начислены следующие месячные премии:

– в марте, октябре и ноябре – по 1000 руб.;

– в апреле, июне, июле и декабре – по 1500 руб.;

– в мае и августе – по 1200 руб.;

– в сентябре – 800 руб.

Премии, начисленные в 2008 году, составили: 2000 руб. –
в январе и 1300 руб. – в феврале.

Кроме того, Кораблеву были начислены премии:

– в марте 2007 года за 2006 год – в сумме 5000 руб.;

– в октябре 2007 года по итогам работы за III квартал – в сумме 3000 руб.;

– в феврале 2008 года за 2007 год – в сумме 5500 руб.

При расчете пособия должны быть учтены все премии, в том числе две годовые.

Средний дневной заработок составит:

(10 000 руб.#10 мес. + 12 000 руб.#2 мес. + 1000 руб.#3 мес. + 1500 руб.#4 мес. + 1200 руб.#2 мес. + 800 руб. + 2000 руб. + 1300 руб. + 5000 руб. + 5500 руб. + 3000 руб. ) : 366 дн. = 418 руб. 03 коп.

Перечень выплат, приведенный в пункте 2 Положения, открытый. Для расчета больничных нужно учитывать и другие начисления, предусмотренные системой оплаты труда. При условии, конечно, что они входят в налоговую базу по ЕСН.

Исключаем и не учитываем

Как сказано в пункте 4 Положения, на сумму больничных не влияют все соцвыплаты и другие начисления, не относящиеся к оплате труда. Например, матпомощь, оплата питания, проезда, обучения, отдыха сотрудников.

Кроме того, в пункте 8 Положения перечислены периоды, которые не учитывают при определении количества дней в расчетном периоде. Не участвуют в подсчете среднего заработка и начисленные за это время суммы. К таким периодам относят:

– время нахождения на больничном, в отпусках по беременности и родам или по уходу за ребенком;

– командировки, отпуска и другие периоды сохранения среднего заработка. Но есть одно исключение: случай сохранения среднего заработка у беременных женщин, переведенных на более легкую работу согласно статье 254 ТК РФ. Данные выплаты считают зарплатой и учитывают при расчете среднего заработка, как и время, за которое они начислены;

– период простоя, случившегося не по вине работника. Напомним: простой по вине работодателя оплачивают в размере не менее 2/3 среднего заработка. А если причины простоя не зависят ни от одной из сторон – в размере не менее 2/3 оклада (тарифной ставки), рассчитанных пропорционально времени простоя (ст. 157 ТК РФ);

– время, в течение которого работник не имел возможности трудиться из-за забастовки, в которой не участвовал. Заметим, данное время оплачивают, только если работник письменно заявил о начале такого простоя (ст. 414 ТК РФ);

– дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами. Мать или отец ребенка-инвалида может каждый месяц брать четыре дополнительных выходных дня (ст. 262 ТК РФ). Их оплачивают в размере среднего заработка за счет средств ФСС России;

– дни отдыха (отгулы), предоставленные за сверхурочную вахтовую работу или по другим причинам, предусмотренным законодательством;

– периоды, когда в соответствии с законодательством сотрудник освобождался от работы без оплаты или с полным (частичным) сохранением зарплаты. Например, учебные отпуска и отпуска за свой счет.

Наша справка

В начале 2007 года, до выхода постановления Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375, некоторые бухгалтеры начали включать в расчет больничных отпускные и командировочные, которые прежде не учитывались при расчете пособий. Видимо, бухгалтерскую братию смутило то, что эти суммы облагаются ЕСН. Но ведь, несмотря на это, сохраняемый средний заработок оплатой труда не является, поэтому учитывать его для целей выплаты пособий не следовало.

Пример 2

Сотрудник ООО «Берег» А.А. Рыбаков заболел в марте 2008 года. Расчетный период – с марта 2007 по февраль 2008 года. Общее количество календарных дней в расчетном периоде – 366.

В трех из 12 месяцев расчетного периода сотрудник болел:

 – в мае 2007 года – 10 календарных дней;

 – в августе 2007 года – 13 календарных дней;

 – в январе 2008 года – пять календарных дней.

Предположим, что никаких других выплат, а также отпусков у сотрудника за указанный период не было.

Месячный оклад сотрудника – 10 000 руб. В месяцах болезни, попавших в расчетный период, Рыбакову была начислена следующая зарплата:

 – в мае 2007 года – 6190 руб. 48 коп.;

 – в августе 2007 года – 6086 руб. 96 коп.;

 – в январе 2008 года – 7058 руб. 82 коп.

Средний дневной заработок составит:

(10 000 руб.#9 мес. + 6190 руб. 48 коп.+ 6086 руб. 96 коп.+ 7058 руб. 82 коп.) : (366 дн. – 10 дн. – 13 дн. – 5 дн.) = 323 руб. 48 коп.

Итак, в расчет среднего заработка включают только суммы, которые:

 – являются платой за труд;

 – учтены при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС России;

 – приходятся на период, за который учитывается заработная плата.

Если нет данных

Может так случиться, что у сотрудника в расчетном периоде не окажется заработка, который можно учесть при начислении больничных. Или же весь расчетный период будет состоять из исключаемого времени. В таких ситуациях средний заработок нужно определять, исходя из зарплаты, начисленной за время, отработанное в месяце выхода на больничный (п. 10 Положения). Напомним, прежде в такой ситуации бухгалтер должен был сдвигать расчетный период: средний заработок следовало подсчитывать, исходя из начислений и количества дней за 12 месяцев, предшествовавших расчетному периоду. Теперь делать этого не нужно.

Пример 3

Сотрудник по трудовому договору приступил к работе 20 февраля 2008 года. В этот же день его направили в командировку до 3 марта включительно.

19 марта сотрудник заболел. Страховой стаж работника превышает шесть месяцев. Поэтому пособие по нетрудоспособности нужно рассчитывать, исходя из среднего заработка.

Расчетный период в данном случае состоит из 10 дней февраля – с 20-го по 29-е. Однако в эти дни сотрудник был в командировке. Значит, данное время нужно исключить из расчетного периода. Не учитывается и заработок, сохраненный за командированным (подп. «а» п. 8 Положения). Поэтому расчет среднего заработка бухгалтер проведет, исходя из сумм, начисленных сотруднику в месяце выхода на больничный. То есть за период с 4 по 18 марта.

Однако выплат может не быть не только в расчетном периоде, но и в месяце наступления страхового случая. Это возможно, допустим, когда женщина берет больничный с первого же дня после окончания отпуска по уходу за ребенком. Или если сотрудник заболел в первый же день работы либо в период со дня заключения договора до его аннулирования (аннулированный договор считается незаключенным по ст. 61 ТК РФ). В таких случаях средний заработок рассчитывают, исходя из оклада (тарифной ставки). А если и он не установлен – исходя из МРОТ (с учетом районных коэффициентов).

Больничные: техника расчета

Рассчитав средний заработок, бухгалтер должен скорректировать его в зависимости от стажа сотрудника. Начиная с прошлого года на размер пособия влияет не трудовой, а страховой стаж. Однако процентные соотношения остались прежними. Так, размер пособий, на которые может рассчитывать сотрудник в зависимости от своего страхового стажа, составляет:

– 100 процентов среднего заработка, если стаж равен восьми годам и более;

– 80 процентов среднего заработка, если стаж составляет от пяти до восьми лет;

– 60 процентов среднего заработка, если стаж не превышает пяти лет.

О том, как определять страховой стаж сотрудника, вы можете прочитать на стр. 31

После того как рассчитан средний дневной заработок и определен страховой стаж сотрудника, бухгалтер может посчитать сумму дневного пособия по формуле:

Дневное пособие = Средний дневной заработок х Процент, соответствующий продолжительности страхового стажа

Теперь нужно проверить еще одно ограничение: сумма пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимального его размера (ст. 5 Закона № 255-ФЗ). Эта величина утверждается в законе о бюджете ФСС на соответствующий год. Так, в 2008 году максимальный размер больничных (за исключением пособия, выплачиваемого в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 17 250 рублей. Напомним: в прошлом году максимальная сумма больничных за месяц составляла 16 125 рублей.

Дневное пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка с учетом страхового стажа, нужно сравнить с максимальным размером больничных за день. Его определяют отдельно для каждого месяца, на который приходится нетрудоспособность, как частное от деления максимального размера пособия на число календарных дней в этом месяце. Для расчета общей суммы больничных дневное пособие принимают равным наименьшей из посчитанных величин.

Общую сумму выплаты по больничному определяют так:

Сумма пособия = Сумма дневного пособия х Количество календарных дней нетрудоспособности

Пример 4

И.М. Трифонов болел с 27 марта по 2 апреля 2008 года (пять календарных дней – в марте и два дня – в апреле). За расчетный период (март 2007 – февраль 2008 года) сотруднику были начислены выплаты, облагаемые ЕСН, в части, зачисляемой в ФСС, в сумме 150 000 руб. На расчетный период, к которому относятся эти выплаты, приходится 214 календарных дней.

Среднедневной заработок сотрудника равен 700 руб. 93 коп. (150 000 руб. : 214 дн.). Страховой стаж сотрудника – семь лет. Значит, сумма дневного пособия составит 80 про-
центов среднего дневного заработка – 560 руб. 74 коп. (700 руб. 93 коп.#80%).

Максимальный размер дневного пособия, которое можно выплатить работнику, равен:

– в марте – 556 руб. 45 коп. (17 250 руб. : 31 дн.);

– в апреле – 575 руб. (17 250 руб. : 30 дн.).

В марте дневное пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка, превышает максимальную величину (560,74 > 556,45). Значит, пособие за дни, приходящиеся на март, нужно начислять, исходя из 556 руб. 45 коп. в день. В апреле же размер дневного пособия не превышает максимума (560,74 < 575,00). Поэтому пособие за дни болезни в данном месяце нужно начислять из расчета 560 руб. 74 коп. за день.

Сумма, которую оплатит фирма, составит 1112 руб. 90 коп. (556 руб. 45 коп.#2 дн.). А ФСС России возместит пособие в размере 2790 руб. 83 коп. (556 руб. 45 коп.#3 дн. + 560 руб. 74 коп.#2 дн.).

Стандартные вычеты по НДФЛ сотруднику не предоставляются.

Бухгалтер организации сделает следующие проводки:

 

– 1112 руб. 90 коп. – начислены больничные за первые 2 дня нетрудоспособности (эта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль в соответствии с подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ);

 

– 2790 руб. 83 коп. – начислено пособие за счет средств ФСС;

 

– 507 руб. ((1112 руб. 90 коп. + 2790 руб. 83 коп.)#13%) – удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности;

 

– 3396 руб. 73 коп. (1112 руб. 90 коп. + 2790 руб. 83 коп. – 507 руб.) – выданы из кассы больничные.

Наша справка

Работникам со страховым стажем менее шести месяцев пособие выплачивают в размере не более 1 МРОТ за полный календарный месяц с учетом районного коэффициента (п. 3 ст. Закона № 255-ФЗ). С 1 сентября 2007 года МРОТ установлен в размере 2300 рублей (ст. 1 Федерального закона от 20 апреля 2007 г. № 54-ФЗ). Например, если в месяце нетрудоспособности 31 день, то сумма дневного пособия сотрудника, имеющего страховой стаж менее шести месяцев, составит 74 руб. 19 коп. (2300 руб. : 31 дн.). Проболев в этом месяце, скажем, шесть календарных дней, он получит пособие в размере 445 руб. 14 коп. (74 руб. 19 коп. х 6 дн.).

 

Комментирует ФСС России

Отвечает Лидия НОВИЦКАЯ, начальник отдела применения законодательства в сфере обязательного социального страхования ФСС России

Ежемесячные премии начисляют не только месяц в месяц вместе с зарплатой, но и в следующем месяце. Как правильно учитывать последние при подсчете среднего заработка для выплаты больничных? «Особенности учета премий в составе среднего заработка, исходя из которого рассчитывают пособия по временной нетрудоспособности, установлены пунктом 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375. Так, ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены. А премии (кроме указанных выше), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере сумм, начисленных в расчетном периоде. Это значит, что ежемесячные премии лишь при условии выплаты вместе с заработной платой данного месяца следует включать в заработок месяца, за который они были начислены. Если же ежемесячные премии организация выплачивает не вместе с зарплатой данного месяца, то их нужно учитывать в среднем заработке в том месяце, в котором они были начислены. Например, работник в период с 5 сентября по 30 октября 2007 года был болен. В расчетный период для расчета пособия войдут сентябрь 2006 года – август 2007 года. В сентябре 2006 года была начислена заработная плата за сентябрь и премия за август, в августе 2007 года – заработная плата за август и премия за июль, в сентябре 2007 года – зарплата за сентябрь и премия за август. Первые две премии нужно учесть при подсчете среднего заработка. А вот премия за август 2007 года, начисленная в сентябре (то есть за пределами расчетного периода) учитываться не должна. Таким образом, при определении среднего заработка учитывают премии, начисленные в расчетном периоде, без исчисления их пропорционально отработанному времени. А премии, начисленные за пределами расчетного периода, учитываться не должны.»