В процессе своей деятельности фирме может потребоваться дорогостоящее имущество, для покупки которого у нее нет достаточных средств. В этом случае можно привлечь кредит или заем, взять имущество в аренду, а можно приобрести его в лизинг. И последний вариант получает все большее развитие в нашей стране. Он действительно достаточно удобен.

Фирма обращается в лизинговую компанию, которая приобретает для нее необходимое именно ей имущество и предоставляет его во временное владение и пользование, что-то типа аренды… За это фирма ежемесячно (или в другие, установленные договором, сроки) уплачивает лизинговой компании определенную договором сумму. А по окончании срока действия договора, имущество либо возвращается обратно лизинговой компании, либо остается в собственности фирмы (если она уплатит за него выкупную цену)… Это и есть схема лизинга, если ее описывать в двух словах. И если вы решили прибегнуть к заключению договора лизинга, мы расскажем вам о его нюансах.

Что собой представляет договор лизинга?

Итак, сначала давайте выясним, что же собой представляет договор лизинга. Для этого обратимся к статье 2 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге). Здесь дается следующее определение. Договор лизинга – это договор, в соответствии с которым арендодатель (далее – лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее – лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Из этого определения уже можно уяснить для себя предпочтение лизинга перед привлечением заемных средств или получением имущества в аренду.

Ведь получить кредит или заем не так-то просто. Сначала нужно выбрать банк, затем представить туда множество «бумажек» (финансовых отчетов, поручительств, расчетов окупаемости и пр.). А затем еще придется уплачивать проценты за пользование полученными средствами. И немалые.

Если рассматривать аренду, то фирме, которой, к примеру, нужно какое-то уникальное имущество, сначала нужно найти арендодателя. А потом еще договориться с ним об условиях аренды и платы за нее.

При лизинге фирма получает именно то имущество, которое ей необходимо. И хотя фирма и оплачивает лизинговой компании комиссию по сделке, – она не выше, чем проценты по кредитам и займам. А получить имущество в лизинг намного проще, чем взять деньги взаймы.

Какой бывает лизинг?

Лизинг бывает внутренний и международный.

При внутреннем лизинге и лизингодатель, и лизингополучатель – российские организации или предприниматели (резиденты Российской Федерации).

При международном лизинге хотя бы одна из сторон сделки (или лизингодатель, или лизингополучатель, а то и обе стороны) – нерезиденты нашей страны.

Что можно взять в лизинг?

Поскольку имущество в лизинг передается на время (хотя, правда, возможен и выкуп имущества лизингополучателем, о чем мы расскажем далее), предметом лизинга могут быть лишь непотребляемые вещи, например, здания, строения, сооружения, оборудование, транспортные средства, другое движимое и недвижимое имущество, которое можно использовать для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть (п. 2 ст. 3 Закона о лизинге):

– земельные участки и другие природные объекты;

– имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения;

– имущество, для которого установлен особый порядок обращения.

Нельзя передать (и соответственно брать в лизинг) запчасти, материалы, сырье, товары.

Какие условия нужно прописать в договоре лизинга?

Независимо от срока действия, договор лизинга обязательно заключается в письменной форме. Указание на это содержится в пункте 1 статьи 15 Закона о лизинге. При этом в нем нужно прописать следующие важные условия.

Прежде всего, необходимо указать данные, которые позволяют точно установить предмет лизинга (выделить цветом). К примеру, если предметом лизинга является транспортное средство, необходимо указать не только его марку (скажем, ВАЗ-2109), но и заводской номер, год выпуска и прочие индивидуализирующие признаки (цвет, модель кузова и пр.).

Как следует из определения договора лизинга, его характерной чертой является то, что лизингодатель приобретает имущество специально для передачи лизингополучателю. Хотя на практике бывает и так, что у лизинговой компании уже есть в наличии то имущество, которое интересует лизингополучателя. Но в любом случае в договоре нужно уточнить, кто и как выбирает продавца лизингового имущества. Это второй важный момент договора лизинга. При этом учтите: согласно статье 22 Закона о лизинге, в случае, если иное не установлено договором лизинга, та сторона договора, которая выбрала продавца, несет риск невыполнения продавцом обязанностей по договору купли-продажи предмета лизинга и связанные с этим убытки.

В-третьих, хотя лизинговое имущество является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона о лизинге), оно может учитывать как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Та сторона, которая учитывает у себя на балансе имущество, и будет его амортизировать. Поэтому в договоре лизинга нужно указать, у кого на балансе будет учитываться предмет лизинга. Ведь это очень важно с точки зрения бухгалтерского и налогового учета лизинговой сделки.

В-четвертых, предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (например, транспортные средства, оборудование повышенной опасности), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя. Этот момент тоже нужно прописать в договоре.

В-пятых, предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга (п. 1 ст. 21 Закона о лизинге). Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга также определяются договором лизинга.

В-шестых, в договоре лизинга должны быть определены размеры, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей (подробнее об этом мы поговорим в отдельном разделе нашей статьи).

И, наконец, в договоре лизинга должен быть указан срок его действия, а также порядок изменения и основания досрочного прекращения договора.

Мало того, по условиям договора лизинга лизингодатель может оказывать лизингополучателю какие-то дополнительные услуги. Тогда их перечень, объем и стоимость также лучше указать в договоре лизинга.

Итак, мы перечислили основные условия договора лизинга. Стороны договора по своему усмотрению могут включить в него и другие условия.

Как уплачиваются лизинговые платежи?

Как указано в статье 28 Закона о лизинге, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия, в которую входит:

– возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

– возмещение затрат лизингодателя, связанных с оказанием других услуг, предусмотренных договором лизинга (если, конечно, они оказываются лизингополучателю);

– доход лизингодателя;

– выкупная цена предмета лизинга (если по условиям договора лизинга имущество переходит в собственность к лизингополучателю).

При этом в договоре лизинга должно быть указано:

1. Общая сумма лизинговых платежей. Иначе говоря, какую сумму выплатит лизингополучатель за весь срок действия договора лизинга. Причем, если договор предусматривает переход права собственности на имущество к лизингополучателю, в договоре лучше отдельно выделить выкупную цену этого имущества.

2. Форма платежей. Это может быть уплата платежей:

– в денежной форме,

– в компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя),

– в смешанной форме (частично – деньгами, а частично – продукцией или услугами).

3. Метод начисления лизинговых платежей. Здесь возможны следующие варианты (раздел 1 Методических рекомендаций по расчету лизинговых платежей, утвержденных Минэкономики России 16 апреля 1996 г.):

– метод «с фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора;

– метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора;

– метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

По соглашению сторон платежи могут осуществляться не только равными долями, но и в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.

4. Периодичность уплаты лизинговых платежей (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно).

5. Сроки уплаты (до какого числа, какого месяца).

Надо сказать, что размеры и порядок уплаты лизинговых платежей можно установить в договоре лизинга, а расчет и график их внесения – оформить в виде приложения или самостоятельного документа, являющегося неотъемлемой частью договора лизинга.

Как выкупается лизинговое имущество?

Как мы уже сказали в нашей статье, лизингодатель передает лизингополучателю имущество во временное владение и пользование, то есть право собственности на имущество он сохраняет за собой.

Но возможен вариант, когда предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. Причем этот переход может состояться как по окончании срока действия договора лизинга, так и раньше. Все зависит от того, когда лизингополучатель полностью выплатит выкупную цену имущества.

Причем, изначально условие о выкупе имущества может быть и не прописано в договоре лизинга. В этом случае стороны должны заключить дополнительное соглашение к договору. При этом они вправе договориться о зачете ранее выплаченных лизинговых платежей в выкупную цену.

Соответственно договор лизинга, которым предусмотрен выкуп лизингового имущества, следует рассматривать как смешанный договор, содержащий элементы договора лизинга и договора купли-продажи.

В каком размере устанавливается выкупная цена? Она определяется соглашением сторон.

Как устанавливается выкупная цена имущества? Здесь возможны три варианта:

1. В договоре может быть отдельно указана выкупная цена;

2. В договоре может быть прописано, что выкупная цена имущества включена в состав лизинговых платежей, при этом либо в тексте договора, либо в расчете лизинговых платежей раздельно указывается сумма лизингового платежа и сумма части выкупной цены, уплачиваемой при каждом перечислении средств лизингодателю;

3. Лизинговые платежи могут быть зафиксированы в общей сумме, без выделения части, приходящейся на выкупную цену. Однако такой вариант достаточно спорный.

Так, по мнению чиновников Минфина России, если договор лизинга предусматривает выкуп имущества лизингополучателем, то выкупная стоимость обязательно (!) должна быть выделена отдельно. И если это не было сделано изначально в договоре лизинга, то это нужно сделать в дополнительном соглашении к договору (см. письма от 27 апреля 2007 г. № 03-03-05/104, от 15 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/113).

Почему чиновники столь категоричны? Дело в том, что для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга являются расходами на приобретение амортизируемого имущества. Иными словами, они формируют стоимость амортизируемого имущества, которое затем списывается на расходы постепенно – через амортизацию. А вот сам лизинговый платеж (без учета выкупной цены имущества) может быть отнесен к прочим расходам (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Как видите, механизм учета лизингового платежа и выкупной цены лизингового имущества для целей налогообложения прибыли различен.

Поэтому, по мнению финансистов, если выкупная цена имущества не выделена в договоре отдельной строкой, фирме придется учитывать всю сумму лизинговых платежей как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом. Иными словами, лизингополучатель вообще не вправе признавать лизинговые платежи в составе расходов в течение всего срока действия договора. А когда право собственности на имущество перейдет к нему и он примет объект на свой баланс в составе амортизируемого имущества, он уже не сможет использовать повышающий коэффициент при амортизации этого имущества в налоговом учете. Напомним, что при амортизации предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, компания вправе применять к норме его амортизации коэффициент в пределах трех (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Правда, если обратиться к арбитражной практике, суды более лояльны в этом вопросе. Так, арбитры считают, что лизинговый платеж – это единый платеж по договору лизинга. Поэтому, хотя в расчет лизингового платежа входят разные составляющие, его нельзя рассматривать как несколько самостоятельных платежей, в результате организация вправе учитывать всю сумму лизингового платежа (без выделения выкупной цены) в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 марта 2007 г. № Ф04-1578/2006(32561-А27-40)).

Но, к сожалению, бывали и случаи, когда суд поддержал налоговый орган (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2006 г. № Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40)).

Чтобы избежать споров с налоговиками и судебных разбирательств, которые, к слову, могут привести к поддержке мнения чиновников, а не вашей фирмы, лучше отдельно указать в договоре размер собственно лизингового платежа и размер выкупной цены. Если, конечно, ваша фирма выкупает предмет лизинга.

© "Бухгалтерия и кадры", №10, 2008